2.6应纳税额的计算

2.6.1纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的适用税率计算应纳税额

计算公式为：应纳税额=营业额×税率

应纳税额以人民币为计算单位，如果纳税人以外汇结算营业额的，以收到外汇收入的当天或当月一日国家公布的外汇牌价(原则上是中间价)折合成人民币计算。 纳税人应事先确定，且一旦确定，在一个纳税年度内不得变动。

对于金融机构则按收到外汇收入的当季季末国家公布的外汇牌价折合成人民币计算。 营业税例题

例1：某运输公司某月运营售票收入总额为600万元，从中支付联运业务的金额为100万元。计算该运输公司应缴纳的营业税税额。

答案：

应纳营业税额：(售票收入总额-联运业务支出)×适用税率=(600-100)×3%=15(万元)

例2：某展览馆2003年12月收取门票收入20万元，展馆内的餐饮部取得收入5万元。请计算该展馆本月应纳营业税额。

答案：

应纳营业税额：50000×5%=2500(元)

例3：甲公司2003年5月发生如下业务：向乙公司销售房屋1000 平方米并取得销售款，平均销售价格为每平方米0.25万元;向丙公司销售与上述同类的房屋5000平方米，也取得销售款，平均价格为每平方米0.10万元，经税务部门审核确认，甲公司向丙公司销售的上述房屋价格明显偏低且无正当理由。问甲公司5月应缴纳多少营业税额?

答案：

因为甲公司向丙公司销售不动产价格明显偏低且无正当理由，税务机关可按规定核定其营业额，即按纳税人当月销售的同类不动产的平均价格核定，所以应参照向乙公司销售的价格确定。

应纳营业税额：(1000×0.25+5000×0.25)×5%=75(万元)

例4：吉林省某房地产公司自建商品房销售，2003年3月份一幢商品楼竣工并销售。该楼工程成本为2860000元，取得的销售收入为3580000元。计算应纳营业税额。(成本利润率为10%)

答案：

该房地产公司3月份发生营业税纳税义务，同时涉及两个税目：建筑业和销售不动产，分别适用3%和5%的税率。

?应纳建筑业营业税：2860000×(1+10%)/(1-3%) ×3%=97298.97(元) ?应纳销售不动产营业税：3580000×5%=179000(元)

?应纳营业税额合计：97298.97+179000=276298.97(元)

例5：A工程承包公司和C建筑公司共同承接某建设单位一项工程，工程总造价2000万元。分工如下：工程合同由建设单位与C建筑公司签订，A工程承包公司负责设计及对建设单位承担质量保证，并按工程总额的15%向C建筑公司收取管理费300万元。A工程承包公司同时还负责与建设单位结算工程价款，C建筑工程公司的税款由A工程承包公司扣缴。工程于当年完工。完工后A工程承包公司按3%的税率缴纳营业税款：300×3%=9万元，并负责代扣C建筑公司营业税款：(2000-300)×3%=51万元。

要求：请指出A公司计算缴纳和扣缴营业税存在的问题，计算应补和应补扣营业税额。 答案：

税法规定，对工程承包公司不直接与建设单位签订承包合同，只负责协调组织业务，应按“服务业——代理服务”税目征收营业税。A工程承包公司应按5%的税率缴纳代理服务业营业税。

应纳营业税额：300×5%=15(万元)，应补营业税额：15-9=6(万元)

应代扣营业税额：2000×3%=60(万元)，应补扣营业税额：60-51=9(万元)