1.5税收分类

1.5.1按征税对象分类，可将税种分为流转税、所得税、资源税、财产税和行为税，这是税收最基本的分类方法。

1.5.2 按税收计量标准分类，可将税种分为从价税和从量税

1.5.3按税收与价格的关系分类，可将税种分为价内税和价外税

1.5.4按税收缴纳形式分类，可将税种分为货币税和实物税

1.5.5按税收收入归属分类，可将税种分为中央税、地方税和中央和地方共享税

1.5.6按税负能否转嫁分类，可将税种分为直接税和间接税

1.6税法体系

1.6.1税法概述

(一)税法的概念

税法是税收法律制度的简称，它是国家制定的用于调整税收分配过程中形成的权利和义务关系的法律规范性文件的总和。任何法律都有特定的调整对象，法律的调整对象是区别不同法律的主要标志。在法律调整人们行为过程中形成各自的权利和义务，就是通常所说的法律关系。税法的调整对象是在税收分配的经济关系之中税收征纳主体以及所有涉税行为主体的权利和义务的关系。

(二)税法的特征税法，作为法律规范来说，它具有与国家法律体系中其他法律一样的共性。但是，由于它所调整的法律关系对象不同，它又是一个独立的法律，因而具有与其他法律不同的特征。这些特征主要表现为：

1、税与法的共存性。

2、税法关系中征纳主体的单方固定性

3、税法关系主体之间权利和义务的不对等性。

1.6.3税法构成要素

税法要素的构成税法主要由以下要素构成：纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、税收优惠、税收法律责任等。

1、纳税义务人。即纳税主体，是指税法规定直接负有纳税义务的单位和个人(简称纳税人)。

(1)法人与自然人

从法律角度看，纳税人包括法人和自然人两种。法人是指按照法律程序设立，具备必要的生产经营条件，能以自己的名义进行经济活动，依法享有民事权利和承担民事义务的社会组织，如企业、公司、单位、社会团体等。自然人是指具有民事权利和承担民事义务的公民个人。自然人作为纳税人，主要是对其取得个人应税所得和应税财产征税。

(2)代扣代缴义务人与代收代缴义务人

代扣代缴义务人是指税法规定的向纳税人支付款项时，依法从所支付的款项中直接扣缴税款，然后缴给税务机关的单位和个人。如个人所得税中的工资、薪金所得就是采取由支付

人代扣代缴税款的方法。代收代缴义务人是指税法规定的向纳税人收取款项时，依法收取税款，然后缴给税务机关的单位和个人。如在委托加工产品中，就是采取由受托方代扣代缴委托方应纳的消费税款。代扣代缴义务人、代收代缴义务人都是法定的，必须按规定履行法定义务，否则应承担法律责任。

(3)负税人

所谓负税人是指税款的实际承担者。纳税人可能是负税人，也可能不是负税人，关键在于纳税人所缴纳的税款是否能转嫁出去。在实际生活中，有的税收由纳税人自己承担，纳税人本身是负税人;有的税收虽然由纳税人自己交纳，但实际却别人负担，纳税人并不是负税人，这就是通常所说的税负转嫁，即纳税人和负税人不一致的现象，或纳税人将其应缴纳的税款通过各种方式转嫁给他人的过程。

(4)代征人

所谓代征人是指按照税法规定，由税务机关委托代税务机关收缴税款的单位和个人。如按照印花税法规定，税务机关委托工商管理部门在发放营业执照时，代征印花税款，受托的工商管理部门即是印花税的代征人。代征人一般由税务机关发给代征税款委托书，并且只能行使税务机关的部分职权，如不能行使税收保全措施、强制执行措施和处罚权等。

(5)税务代理人

税务代理人是指经有关部门批准，依照税法规定，在一定的权限内，以纳税人和扣缴义务人的名义，代为办理各项税务事宜的单位和个人。税务代理人应按规定履行代理义务，承担一定法律责任。

2、征税对象。即纳税客体，主要是指对什么征税，是税法规定的征税的目的物。征税对象是一个税种区分另一个税种的主要标志。我国现行税收法律、法规都有自己特定的征税对象。比如，企业所得税的征税对象就是应税所得;增值税的征税对象就是商品或劳务在生产和流通过程中的增值额。

3、税目。是各个税种所规定的具体征税项目，它是征税对象进一步具体化，反映了征税的更具体范围，体现了征税的广度。比如，营业税按行业具体规定了交通运输业等9个税目。 设置税目有两种基本方法：一种是“列举法”，即按照每一种商品或经营项目分别设计税目，必要时还可在税目之下再划分若干个细目;另一种是“概括法”，即按照商品大类或行业设计税目。列举法的优点是界限清晰，便于掌握，对号入座;缺点是税目过多，不便查找。概括法的优点是税目较少，便于查找和记忆;缺点是税目过粗，不便于贯彻区别对待的原则，也容易产生税目交叉，界限不清等问题。

4、税率。是应纳税额与征税对象应税额(计税依据)之间的比例，是应纳税额的计算尺度，它体现征税的深度，是衡量税负轻重与否的重要标志，是税收制度的中心环节。我国现行的税率主要有：

(1)比例税率。即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。我国的增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税等采用的是比例税率。

(2)超额累进税率。即把征税对象按数额的大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款。目前采用这种税率的有个人所得税。

(3)定额税率。即按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。目前采用定额税率的有资源税、城镇土地使用税、车船使用税等。

(4)超率累进税率。即以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。目前，采用这种税率的是土地增值税。

5、纳税环节。主要指征税对象在运动过程中缴纳税款的环节。如流转税在生产和流通环

节纳税;所得税在分配环节纳税等。确定税收的纳税环节，关系到税收的整体布局，关系到税款能否及时足额入库，关系到地区间税收收入的分配，同时也关系到企业的经济核算和便利纳税人交纳税款等问题。

6、纳税期限。是指纳税人发生纳税义务以后，向国家缴纳税款的时间限度。与其密切相关的还有报缴税款期限，它是纳税期满后将税款缴纳入库的时间间隔。如保险业营业税的纳税期限为一个月，于期满后10日内缴纳入库。

7、纳税地点。主要是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人(包括代征、代扣、代缴义务人)的具体纳税地点。

8、税收优惠。是指税法对某些特定纳税人或征税对象给予的一种免除规定。它包括减税免税、税收抵免等。主要是对某些纳税人和征税对象采用减少征税或者免予征税的特殊规定。

(1)减税免税

减税免税按税收减免形式可分为以下三种：

①税基式减免。指通过缩小计税依据来实现的减免税。主要包括起征点、免征额。

起征点是指税法规定的计税依据开始征税的数额起点。计税依据未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的就其全部征税。

免征额是指税法规定的计税依据总额中免于征收的数额。

起征点与免征额同为征税与否的界限，对纳税人来说，在其收入没有达到起征点或没有超过免征额的情况下，都不征税。它们的区别在于：

其一，当纳税人的收入恰好达到起征点时就要征税，而当纳税人的收入恰好与免征额相同时，则不征税。

其二，当纳税人的收入超过起征点时，就要按其收入全额征税;而当纳税人的收入超过免征额时，则只就超过的部分征税。两者相比，享有免征额的纳税人就要比享受同额起征点的纳税人税负轻。

其三，起征点只能照顾一部分纳税人，而免征额则可以照顾适用范围内的所有纳税人。 ②税率式减免。是通过降低税率来实现减免税。

③税额式减免。指通过减少部分税额或免除全部税额实现减免税。

(2)税收抵免

税收抵免，是指国家对纳税人来自境外所得依法征收所得税时，允许纳税人将其已在境外缴纳的所得税税额从其应向本国缴纳的所得税税额中扣除。税收抵免是避免国际间对同一所得重复征税的一项重要措施。

1.7.5我国税务机构设置和税收征管范围的划分

目前，我国的税收分别由财政、税务、海关等系统负责征收管理。

I、国家税务局系统负责征收和管理的项目有：增值税，消费税，车辆购置税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税、所得税、城市维护建设税，中央企业缴纳的所得税，中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所得税，地方银行、非银行金融企业缴纳的所得税，海洋石油企业缴纳的所得税、资源税，外商投资企业和外国企业所得税，证券交易税(开征之前为对证券交易征收的印花税)，个人所得税中对储蓄存款利息所得征收的部分，中央税的滞纳金、补税、罚款。

2、地方税务局系统负责征收和管理的项目有：营业税，城市维护建设税 (不包上述由国家税务局系统负责征收管理的部分)，地方国有企业、集体企业、私营企业缴纳的企业所得税、个人所得税(不包括对银行储蓄存款利息所得征收的部分)，资源税，城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，城市房地产税，车船使用税，车船使用牌照税，印花税，契税，筵席税，牧业税，地方税的滞纳金、补税、罚款。

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